Акт налоговой проверки. Акт по результатам выездной и камеральной налоговой проверки
Несмотря на применение ФНС России современной системы налогового контроля и администрирования, построенной на автоматизации процессов выявления и прогнозирования рисков и реализованной в программном комплексе АИС «Налог-3», одной из ведущих форм реализации налогового контроля со стороны налоговых органов на сегодняшний день является осуществление камеральных и выездных налоговых проверок. Результаты выездной налоговой проверки оформляются в строгом соответствии с законодательством, что подтверждается специальным документом — актом налоговой проверки.
Акт налоговой проверки — это официальный документ, который фиксирует результаты налоговой проверки, включая выявленные нарушения. Важно понимать, что такое акт налоговой проверки, так как именно он является основным основанием для последующего принятия решений налоговыми органами. Акт проверки составляет налоговое право для обеспечения точности и законности действий контролирующих органов.
Налоговые проверки, как форма налогового контроля
Основной задачей осуществления налоговых проверок является мониторинг обеспечения своевременности налоговых выплат, выявление фактов несоблюдения налогового законодательства, проверка верности исчислений. Результаты выездной налоговой проверки оформляются в установленной форме, что обеспечивает прозрачность и правомерность действий. Такие проверки всегда должны осуществляться в соответствии с законодательством, в первую очередь с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, и с принципами законности и справедливости. При этом важно учитывать, что результат оформления налоговых проверок является не только отражением выявленных нарушений, но и основанием для принятия решений налоговыми органами. Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в течение строго отведенного времени, чтобы соблюсти установленные требования и правила. Это способствует равенству и защите прав и интересов всех сторон, а также помогает выявлять результаты проведения налоговой проверки и укреплять доверие между налогоплательщиками и государством.
Выездные и камеральные налоговые проверки: порядок назначения и проведения
Существуют две формы налоговых проверок, определенные статьей 87 Налогового кодекса РФ – выездные и камеральные налоговые проверки. Процедуры назначения и проведения этих проверок существенно различаются. Акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен по итогам детальной проверки финансовой деятельности предприятия, что позволяет фиксировать все выявленные нарушения. В то же время, акт после камеральной налоговой проверки формируется по итогам анализа документов, поданных налогоплательщиком.
Оформление результатов выездной налоговой проверки предполагает соблюдение строгих требований законодательства. При этом результат оформления налоговых проверок является не только итоговым документом, но и основанием для последующих решений налоговыми органами. Акт налоговой проверки составляется в установленный срок и содержит всю необходимую информацию, включая выявленные нарушения, основания и рекомендации.
Кто составляет акт выездной налоговой проверки? Этот документ готовится налоговыми органами, которые обязаны обеспечить его точность и соответствие всем нормам. Важным этапом является соблюдение правил, определяющих, какие данные должны быть включены: в акте налоговой проверки указано, какие именно нарушения были зафиксированы, а также даются рекомендации по их устранению.
| Показатель | Камеральная налоговая проверка | Выездная налоговая проверка |
|---|---|---|
| Порядок назначения | Не требует специального решения. Начало проведения камеральной проверки совпадает с моментом представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.1, 2 ст.88 НК РФ) | Назначается решением о проведении выездной налоговой проверки (п.1, 2 ст.89 НК РФ) |
| Место проведения | По месту нахождения налогового органа (п.1 ст.88 НК РФ) | На территории (в помещении) налогоплательщика. В случае отсутствия возможности предоставить помещение выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ) |
| Срок проведения проверки | В течение 3-х месяцев после представления декларации налогоплательщиком. Для декларации по НДС установлен срок 2 месяца (по общему правилу) (п. 2 ст. 88 НК РФ) | В течение 2-х месяцев с момента вынесения решения (по общему правилу) (п. 6 ст. 89 НК РФ) |
| Продление сроков проведения проверки | Продление трехмесячного срока камеральной проверки не предусмотрено. Для декларации по НДС, в случае установления признаков нарушения налогового законодательства, возможно продление до 3-х месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ) | Срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ) |
| Приостановление срока проверки | Приостановление срока камеральной проверки не предусмотрено | Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок не более 6 месяцев по основаниям, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ |
| Предмет проверки | Проверка ошибок в декларации (расчете), своевременность ее сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому представлена декларация | Проверка правильности расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов) |
| Период проверки | Проверка проводится за тот период, за который представлена декларация | Выездная проверка может охватить три предшествующих года. |
| Периодичность проверки | Проверка проводится по каждой поданной декларации (расчету), в том числе и по уточненной | Выездную проверку по общему правилу не должны проводить больше двух раз за календарный год и нельзя проверять повторно тот же период и налоги |
| Мероприятия налогового контроля | Полномочия проверяющих в ходе камеральной проверки существенно ограничены, в сравнении с выездной проверки. Существуют ограничения при истребовании документов, проведения осмотров, производства выемки по основаниям, предусмотренным НК РФ (п.7 ст. 88 НК РФ) | Отсутствуют ограничения, устанавливаемые для камеральных налоговых проверок |
| Оформление результатов проверки | Акт камеральной проверки составляется, только если установлено нарушение. Срок составления - в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 100 НК РФ) | Акт по результатам выездной налоговой проверки составляется независимо от того установлено нарушение или нет. Срок составления - в течение двух месяцев со дня составления справки об окончании выездной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) |
Оформление результатов налоговой проверки. Акт по результатам камеральной и выездной налоговой проверки
Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ, акт налоговой проверки оформляется в обязательном порядке по результатам выездной налоговой проверки, а для камеральных проверок – в случаях, если были обнаружены нарушения. Содержание акта налоговой проверки должно включать все результаты проведенной проверки, отражать выявленные и документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах. В случае, если нарушения отсутствуют, в документе делается запись об их отсутствии. Кроме того, в акте налоговой проверки НДФЛ фиксируются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений (п. 3 ст. 100 НК РФ).
Акт налоговой проверки должен быть составлен по всем установленным требованиям и соответствовать форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Этот приказ регулирует правила оформления акта налоговой проверки НДС и распространяется как на документы, составленные по результатам камеральной проверки, так и на акты выездной налоговой проверки.
При составлении акта проверки составляется налоговое право налоговым органом обеспечивается соблюдение установленных законодательством норм, что подтверждает достоверность и обоснованность сделанных выводов. Таким образом, оформление итогов выездной налоговой проверки является неотъемлемой частью налогового контроля, направленного на повышение прозрачности и законности действий налоговых органов.
Действие приказа распространяются на акты, составленные как по результатам камеральной, так и выездной налоговой проверки.
Основные требования, предъявляемые к акту налоговой проверки
Акт должен состоять из трех частей
Вводная
Во вводной части акта налоговой проверки должны быть указаны:
- дата акта налоговой проверки;
- полное и сокращенное наименования организации либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица ;
- дата и номер решения руководителя налогового органа о проведении выездной проверки
- дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);
- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
- период, за который проведена проверка;
- наименования налогов, сборов, страховых взносов, по которым проводилась налоговая проверка;
- даты начала и окончания налоговой проверки;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
- иные необходимые реквизиты.
Описательная
В описательной части акта налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об их отсутствии. Также в этой части фиксируются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за налоговое правонарушение. Содержание акта налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:
- объективность и обоснованность;
- полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах;
- четкость изложения;
- системность изложения.
Итоговая
В итоговой части Акта должны указываться:
- выводы об установлении фактов неуплаты налогов, сборов, страховых взносов;
- предложения о привлечении к налоговой ответственности и ссылки на статьи НК РФ, в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за такие нарушения законодательства о налогах и сборах;
- иные предложения проверяющих должностных лиц налогового органа по устранению выявленных нарушений;
- фамилии, имена, отчества (при наличии) лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа;
- указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки;
- ссылка на количество листов приложений к Акту (документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, иные приложения).
На практике встречаются случаи, когда акт налоговой проверки составляется с нарушениями требований или содержит недостоверные факты. В таких ситуациях результат оформления налоговых проверок является основанием для оспаривания выводов.
Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового Кодекса РФ, налоговый орган обязан вручить акт налоговой проверки и документы к нему в течение 5 дней после его оформления. Если налогоплательщик уклоняется от получения, акт выездной налоговой проверки направляется заказным письмом и считается врученным на 6-й день с момента отправки.
На практике, благодаря централизованной системе управления АИС «Налог-3», контролирующей процесс налоговых проверок и автоматизирующей его, налоговые органы редко допускают нарушение сроков составления и вручения актов проверок. При этом, даже если установленные законом сроки не будут соблюдены, это не повлияет на законность решения, принятого на основании акта. Такого подхода придерживаются как ФНС России, так и органы судебной власти.
Для налогоплательщика важнейшим этапом остается изучение акта и представление письменных возражений на претензии, указанные в документе. Получение акта налоговой проверки позволяет своевременно выявить спорные моменты и защитить свои интересы.
Об авторе статьи
Разбираться в налоговых обязательствах ИП важно не только для соблюдения законодательства, но и для оптимизации расходов и минимизации рисков. Индивидуальные предприниматели обязаны правильно учитывать и уплачивать налоги, чтобы избежать штрафных санкций. В 2024 году система налогообложения для ИП претерпела несколько изменений, и следует быть в курсе этих нововведений.
Основная доля поступлений, доходов федерального бюджета в 2022 году после ресурсных налогов (взимаемых с добычи полезных ископаемых) обеспечивается налогом на добавленную стоимость (НДС). Об этом сообщает аналитический портал Федеральной налоговой службы России.
Налоговый вычет – это не только возможность вернуть часть уплаченных налогов, но и инструмент для экономии вашего бюджета. В этой статье мы расскажем о том, какие налоговые преференции существуют: процесс получения, условия предоставления и необходимые документы. Давайте разберёмся вместе, чтобы вы были в курсе деталей.
Комментарии